Упрощённая система налогообложения — самый популярный режим среди малого бизнеса, и многие начинающие производственники выбирают её почти автоматически. Однако для производства с большой долей материальных затрат, дорогим оборудованием и крупными корпоративными заказчиками выбор режима требует расчёта, а не интуиции. Разберём, в чём преимущества и ограничения упрощёнки для производственной компании, как выбрать объект налогообложения и в каких ситуациях общая система может оказаться выгоднее.
Как устроена упрощённая система
Упрощённая система регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Её смысл — заменить несколько налогов одним и снизить административную нагрузку.
Что заменяет единый налог по упрощённой системе:
- налог на прибыль организаций (или НДФЛ для индивидуального предпринимателя с доходов от бизнеса);
- налог на имущество, за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости;
- НДС — в части, определяемой действующими правилами. В последние годы порядок уплаты НДС на упрощённой системе существенно изменился: при превышении установленного порога доходов упрощенцы становятся плательщиками НДС по специальным пониженным или общим ставкам. Пороги и ставки нужно проверять по действующей редакции кодекса.
Что сохраняется:
- страховые взносы за работников и НДФЛ как налоговый агент;
- транспортный и земельный налоги;
- налог на имущество по кадастровой стоимости, если объект попадает в соответствующий перечень;
- обязанность вести учёт и сдавать установленную отчётность.
Применять режим могут организации и предприниматели, соответствующие ограничениям по доходам, численности работников, остаточной стоимости основных средств и ряду других критериев. Конкретные лимиты индексируются, поэтому их стоит сверять с действующей редакцией статьи 346.12 НК РФ перед переходом и в течение налогового периода.
Два объекта налогообложения
На упрощённой системе можно выбрать один из двух объектов, и для производства выбор критичен.
| Параметр | «Доходы» | «Доходы минус расходы» |
|---|---|---|
| База | Все поступления | Доходы, уменьшенные на подтверждённые расходы |
| Ставка | Базовая ставка ниже | Базовая ставка выше |
| Учёт расходов | Не нужен, кроме уменьшения налога на взносы | Нужен строгий учёт и подтверждение расходов |
| Минимальный налог | Нет | Есть, если налог по расчёту меньше минимального |
| Риски | Невыгоден при высокой доле затрат | Споры с налоговой по признанию расходов |
Ставки по каждому объекту устанавливаются кодексом, при этом регионы вправе снижать их для отдельных видов деятельности. Для производства такие региональные льготы встречаются нередко, поэтому стоит изучить закон своего субъекта.
Почему для производства чаще выбирают «доходы минус расходы»
Производственная компания тратит значительную часть выручки на металл, комплектующие, электроэнергию, зарплату и аренду. Если доля подтверждённых расходов высока, налог с разницы оказывается заметно меньше, чем налог со всего оборота.
Условный пример: годовая выручка производства металлоконструкций — 40 000 000 руб., подтверждённые расходы — 33 000 000 руб., страховые взносы за работников — 2 400 000 руб. Ставки взяты условно для иллюстрации: 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы».
| Показатель | «Доходы» (условно 6%) | «Доходы минус расходы» (условно 15%) |
|---|---|---|
| Налоговая база | 40 000 000 | 7 000 000 |
| Налог до уменьшения | 2 400 000 | 1 050 000 |
| Уменьшение на взносы (в пределах ограничения) | до 50% налога | не применяется отдельно, взносы уже в расходах |
| Налог к уплате | 1 200 000 | 1 050 000 |
В этом условном примере разница небольшая. Но если доля расходов выше — например, 90% от выручки, — объект «доходы минус расходы» становится значительно выгоднее. И наоборот: при высокой наценке и малых затратах выгоднее «доходы».
Приблизительное правило безразличия: при базовых условных ставках объект «доходы минус расходы» выгоднее, когда подтверждённые расходы составляют больше 60–70% доходов. Точная граница зависит от региональной ставки и возможности уменьшить налог на взносы.
Преимущества упрощёнки для производства
- Одна налоговая база вместо нескольких. Не нужно рассчитывать налог на прибыль и налог на имущество по балансовой стоимости.
- Упрощённая отчётность. Декларация по налогу один раз в год и авансовые платежи по итогам отчётных периодов.
- Ускоренное списание основных средств. Купленное оборудование при объекте «доходы минус расходы» можно списать в расходы в течение налогового периода, в котором оно введено в эксплуатацию и оплачено. Для производства это серьёзный плюс: налоговый эффект от инвестиций проявляется сразу, а не растягивается на годы амортизации.
- Отсутствие НДС в пределах установленного порога. Для работы с физическими лицами и небольшими заказчиками на упрощённой системе это даёт ценовое преимущество.
- Пониженные региональные ставки для отдельных видов производственной деятельности.
Недостатки и ограничения
Проблема с НДС в цепочке
Крупные заказчики и генподрядчики, работающие с НДС, предпочитают поставщиков, которые выставляют счета-фактуры с налогом: это позволяет им принять НДС к вычету. Поставщик без НДС для них условно дороже на сумму налога.
Условно: заказчик на общей системе покупает конструкции за 1 200 000 руб. у плательщика НДС, из которых 200 000 руб. — налог к вычету. Его реальная стоимость — 1 000 000 руб. Если упрощенец без НДС предлагает те же конструкции за 1 100 000 руб., для заказчика это дороже. Чтобы быть конкурентным, упрощенцу придётся снижать цену.
С изменением правил, по которым упрощенцы при определённых оборотах уплачивают НДС, ситуация стала сложнее: пониженные ставки НДС на упрощённой системе, как правило, не дают права на вычет входящего налога, а выбор общей ставки даёт право на вычеты. Это требует отдельного расчёта.
Ограниченный перечень расходов
При объекте «доходы минус расходы» учитываются только расходы из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ. Некоторые затраты, которые на общей системе можно было бы учесть, здесь не признаются. Кроме того, расходы признаются только после оплаты, а материалы — после списания в производство.
Минимальный налог
Если по итогам налогового периода получен убыток или налог оказался ниже минимального, уплачивается минимальный налог в размере установленного процента от доходов. Для производства в период запуска или крупных инвестиций это может стать неприятным сюрпризом.
Риск утраты права на режим
При превышении лимитов по доходам, численности или остаточной стоимости основных средств право на упрощёнку теряется с начала квартала, в котором допущено превышение. Для растущего производства с крупными разовыми заказами и покупкой оборудования этот риск вполне реален. Последствия — перерасчёт налогов по общей системе, в том числе НДС с операций, по которым налог не выставлялся покупателям.
Ограничения по основным средствам
Лимит остаточной стоимости основных средств ограничивает возможности для капиталоёмкого производства. Покупка дорогого оборудования или здания может вывести компанию за пределы режима.
Когда общая система выгоднее
Общая система налогообложения требует больше учёта, но в ряде ситуаций она экономически оправдана:
- основные заказчики — крупные компании и генподрядчики, работающие с НДС;
- высокая доля закупок у плательщиков НДС, входящий налог по которым можно принять к вычету;
- производство капиталоёмкое и в ближайшее время выйдет за лимиты упрощёнки;
- компания планирует экспорт, где ставка НДС может быть нулевой с возмещением входящего налога;
- бизнес работает с убытком в период запуска, и убыток можно перенести на будущее.
Совет: принимайте решение о режиме по модели на год вперёд с учётом структуры клиентов, закупок и инвестиций. Режим, оптимальный для мастерской с розничными клиентами, может стать убыточным, когда появится генподрядчик с большим объёмом.
Как подготовиться к выбору режима
Пошаговый порядок для собственника производства:
- Составить прогноз выручки и расходов на год с разбивкой по клиентам: кому нужен НДС, а кому нет.
- Оценить долю закупок с НДС и сумму возможных вычетов.
- Рассчитать налоговую нагрузку на упрощённой системе по обоим объектам и на общей системе.
- Проверить лимиты по доходам, численности и основным средствам с учётом планов роста и инвестиций.
- Изучить региональные льготные ставки для своего вида деятельности.
- Учесть затраты на бухгалтерское сопровождение для каждого режима.
- Обсудить расчёт с налоговым консультантом, особенно в части НДС на упрощённой системе.
Типичные ошибки производственников на упрощёнке
- Выбор объекта «доходы» при высокой доле материальных затрат.
- Учёт расходов без надлежащих первичных документов, что приводит к доначислениям при проверке.
- Отсутствие контроля лимитов по доходу и непредвиденная утрата права на режим в середине периода.
- Игнорирование минимального налога при планировании денежного потока.
- Работа с крупными заказчиками без учёта их потребности в НДС.
- Списание стоимости оборудования до его оплаты и ввода в эксплуатацию.
На одном из небольших производств компания на упрощённой системе получила крупный заказ от генподрядчика, но не учла, что совокупный доход превысит лимит. Право на режим было утрачено с середины года, и компании пришлось начислять НДС с отгрузок, по которым налог в цену не закладывался. Часть прибыли по заказу ушла на налоги и пени.
Итоги
Упрощённая система даёт производству ощутимые преимущества: один налог вместо нескольких, простую отчётность, ускоренное списание оборудования и, в пределах порога, работу без НДС. Для производственных компаний с высокой долей затрат чаще выгоден объект «доходы минус расходы», но он требует строгого документального учёта. Главные ограничения — сложности в работе с плательщиками НДС, закрытый перечень расходов, минимальный налог и риск утраты права на режим. Выбор системы налогообложения стоит делать на основе прогноза структуры клиентов и инвестиций, регулярно пересматривать его по мере роста бизнеса и сверять параметры с действующей редакцией Налогового кодекса.